Reforma Tributaria 2022 - Proyecto de Ley 118

Septiembre 20, 2022

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Reforma Tributaria 2022 - Proyecto de Ley 118
El pasado 8 de agosto de 2022, el Gobierno Nacional de Gustavo Petro radicó ante el Congreso de la República el proyecto de ley 118 por el cual se adopta una reforma tributaria para la igualdad y justicia social en Colombia que pretende el recaudo de 25 billones de pesos para el año 2023.

Este proyecto de ley está enfocado en dos objetivos principales: Disminución de las exenciones que tienen las personas naturales y empresas de más altos ingresos en el país y, cerrar caminos para la evasión de impuestos. Por otro lado, se centra en lograr el mayor recaudo de recursos para financiar el sistema de protección social.
Es importante precisar que este proyecto de ley es un borrador de propuesta de reforma tributaria de acuerdo al programa político del gobierno nacional actual, cuya viabilidad será estudiada y debatida por el órgano legislativo. En este sentido, no es definitivo, por tanto, durante su tránsito por el congreso podrá ser modificado de forma total o parcial para convertirse finalmente en Ley.

El presente artículo tiene como fin explicar las principales propuestas que plantea el Ministro de Hacienda del Gobierno Nacional en relación al Estatuto Tributario actual.

¿Cuáles son las propuestas que plantea el Proyecto de Ley 118 - Reforma Tributaria 2022?


El proyecto de ley 118 de la reforma tributaria 2022 propone las siguientes modificaciones:

1. Propuestas para el Impuesto sobre la renta de las personas naturales.

  • Disminución de la renta exenta por pensiones
    • El estatuto tributario actual establece que sólo las pensiones de personas naturales residentes en Colombia que excedan las 12.000 UVT al año están gravadas con el impuesto sobre la renta. Por lo tanto, son consideradas rentas exentas de impuestos las pensiones que sean hasta por 12.000 UVT anuales, es decir, ($456.048.000) teniendo en cuenta que el valor de la UVT en el año 2022 tiene un valor de $38.004.

      No obstante, el proyecto de ley 118 plantea como propuesta que la renta exenta en pensiones sea hasta por 1.790 UVT al año, lo cual significa una disminución en comparación a la excepción establecida anteriormente. Por lo tanto, si usted tiene una pensión por más de $68.027.160 al año tendrá que pagar impuesto sobre la renta.

      De igual forma, aplicará lo mismo para las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones, es decir cuando el cotizante al sistema general de pensiones no cumple con los requisitos para pensionarse y solicita la devolución de los aportes que había realizado o, las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
  • Disminución de la renta exenta por pagos laborales.
    • Actualmente, el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario establece que los trabajadores residentes en Colombia tienen como renta exenta el 25% del valor total de los pagos laborales limitada anualmente a 2880 UVT, es decir $109.451.520 con la UVT 2022.

      Sin embargo, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria propone una reducción en el límite a 790 UVT ($30.023.160 con la UVT 2022)
  • Disminución de los topes de rentas exentas y deducciones aplicables a la renta líquida de las personas naturales en la cédula general.
    • De acuerdo al estatuto tributario en Colombia las personas naturales calculan el impuesto de su renta con el sistema cedular que comprende las rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales. A la suma de todos los ingresos obtenidos en la cédula general se le pueden restar los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas y deducciones especiales aplicables.

      Actualmente, el artículo 336 del E.T. establece que las rentas exentas y deducciones aplicables a la cédula general no podrán exceder del 40% de los ingresos netos y, en todo caso no pueden exceder los 5.040 UVT ($191.540.160 valor de referencia para el 2022).

      No obstante, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria plantea mantener el límite de 40% pero disminuir el límite máximo de 5.040 UVT A 1.210 UVT (45.984.840).
  • Cambios en las tarifas de impuesto a los dividendos y ganancias ocasionales
      • A. Aumento en el impuesto a los dividendos.
      • Actualmente las personas naturales residentes y las sucesiones ilíquidas de causantes residentes que reciban dividendos y participaciones pagan una tarifa de impuesto del 10% cuando el monto de los dividendos percibidos excedan los 300 UVT, es decir $11.401.200 de pesos, tomando como referencia el valor de la UVT en el 2022).

        El proyecto de ley 118 de reforma tributaria, plantea modificar la tarifa del 10% por las tarifas generales progresivas del impuesto sobre la renta estipuladas en el artículo 241 del E.T. (0%, 19%, 28%, 33%, 35%, 37% o 39%), las cuales son aplicadas a cada persona dependiendo de su base gravable.

        De igual forma, en relación a los dividendos percibidos por personas naturales no residentes y personas jurídicas extranjeras, se plantea modificar la tarifa actual del 10% a una tarifa del 20%

      • B. Aumento en tarifa del impuesto a las ganancias ocasionales y reducción de ciertas porciones exentas.
      • Las ganancias ocasionales pueden ser provenientes de herencias, legados, porción conyugal, donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito. De igual forma pueden provenir de loterías, premios, rifas y apuestas.
        El estatuto tributario actualmente estipula que las ganancias ocasionales gravables que perciban las personas naturales residentes o extranjeras sin residencia y personas jurídicas tendrán una tarifa del 10% a excepción de las provenientes de loterías y apuestas que tendrán una tarifa superior del 20%.

        El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 propone que la tarifa para personas naturales residentes esté sujeta a la tarifa general del impuesto sobre la renta, es decir se aplicaría la tabla progresiva de 0%, 19%, 28%, 33%, 35%, 37% o 39% según la base gravable de cada persona. Por otro lado, plantea que la tarifa para personas naturales extranjeras sin residencia sea del 30%.

        Ahora bien, en relación a las ganancias ocasionales percibidas por personas jurídicas nacionales o extranjeras de cualquier naturaleza, se propone aumentar la tarifa del 10% al 30%.

        Además, el proyecto de ley propone disminuir la renta exenta derivada de la utilidad proveniente de la venta de bienes inmuebles de vivienda urbana de las personas naturales, de 7500 UVT ($285.030.000) a 3000 UVT ($114.012.000). Es decir, si usted vende su casa de habitación por más de 3000 UVT, el monto que exceda ese tope deberá ser gravado.

        Del mismo modo, se propone una disminución de la renta exenta derivada de la ganancia ocasional proveniente de indemnizaciones por seguros de vida, de 12.500 UVT a 3250 UVT.
  • Incorporación del impuesto al patrimonio de forma permanente.
    • En Colombia el impuesto al patrimonio siempre ha tenido carácter transitorio. Este impuesto reemplazó al denominado impuesto a la riqueza mediante la ley 1943 de 2018, la cual tenía vigencia hasta el año 2019. Posteriormente, la ley 2010 de 2019 amplió la vigencia de este impuesto por los años 2020 y 2021, por lo que en el año 2022 no existe ningún impuesto al patrimonio.

      El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 propone crear e incorporar el impuesto al patrimonio de forma permanente en el estatuto tributario. De acuerdo al artículo 20 del proyecto de ley radicado, este impuesto se aplicaría a las personas naturales residentes y no residentes, sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte respecto de su patrimonio poseído en el país y a sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el país, y que posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones de portafolio.

      El recaudo de este impuesto se realizaría a aquellos contribuyentes que al 1 de enero de cada año, posean un patrimonio líquido de 72.000 UVT ($2.736.288.000), es decir que tengan ese tope como resultado del total de activos menos los pasivos (deudas).

      Ahora bien, la tarifa para el pago de este impuesto dependerá del monto del patrimonio, por lo tanto si su patrimonio oscila entre 72.000 UVT hasta 122.000 UVT pagaría una tarifa del 0,5% y los patrimonios que superen las 122.000 UVT pagarían una tarifa del 1%.

      Para calcular qué tarifa le aplicaría en caso de que este impuesto sea aprobado como ley, deberá tomar el valor de la UVT del respectivo año, en cuyo caso para el 2022 es de $38.004

      Es importante señalar que el proyecto de ley propone excluir de la base gravable del pago de este impuesto, las primeras 12.000 UVT ($456.048.000 tomando de referencia el UVT 2022) del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales, es decir la vivienda en donde efectivamente habita la mayor parte del tiempo.

    2. Propuestas en el Impuesto sobre la renta de personas jurídicas.

  • Permanece la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas.
    • El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 no plantea ninguna modificación en la tarifa del impuesto sobre la renta de personas jurídicas, por lo cual se mantiene la tarifa del 35%.
  • Incorporación permanente de sobretasa del 3% adicional a la tarifa del Impuesto sobre la Renta para las Instituciones Financieras.
    • El proyecto de ley plantea que las instituciones financieras de forma permanente liquiden 3 puntos adicionales a la tarifa del impuesto sobre la renta cuando tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT ($4.560.480.000, para 2022). Al respecto, es importante aclarar que la normatividad actual establece únicamente esta sobretasa para los periodos gravables del 2022 al 2025. Por tanto, el proyecto de ley radicado implicaría que las instituciones financieras paguen una tarifa de renta del 38% de forma indefinida cuando cumplan los topes.
  • Eliminación de tarifas preferenciales.
    • El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 propone que las tarifas diferenciales sean gravadas con la tarifa general del 35%, como por ejemplo los servicios contemplados en parágrafos del artículo 240 del estatuto tributario que tenían tarifa del 9%, algunos son: Servicios hoteleros; Servicios asistenciales. (De cuidado, alimentación, enfermería, alojamiento, fisioterapia recuperación); Nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques de ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos; Empresas editoriales; Servicio de ecoturismo, entre otros.
  • Se mantiene la tarifa de las zonas francas con un requisito.
    • El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 estipula que los usuarios de zona franca podrán mantener la tarifa del 20% siempre y cuando acrediten tener un plan de Internacionalización aprobado y vigente al 1 de enero del año gravable. Este plan deberá cumplir con el umbral mínimo de exportación que determine el Gobierno Nacional.

      En el evento en que no se cumpla con el requisito descrito anteriormente, los usuarios de zona franca estarán sujetos a la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas, la cual está contemplada en el artículo 240 del Estatuto Tributario.
  • Eliminación del descuento tributario del impuesto de industria y comercio.
    • En primera medida, es importante explicar que el impuesto de industria y comercio es un impuesto territorial regulado por la Ley 14 de 1983, que establece que las personas jurídicas deberán pagar por los ingresos generados sobre actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan en cada respectivo municipio.

      Actualmente, el estatuto tributario en su artículo 115 establece que los contribuyentes pueden tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el 50% del impuesto de industria y comercio. No obstante, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 plantea que el impuesto de industria y comercio ya no sea descontable de la renta sino que sea deducible el 100%, lo que significa que ya no se disminuiría el impuesto de renta a pagar sino que se disminuirá la base gravable para la liquidación del impuesto, lo cual implica un aumento en el pago de los impuestos.
  • Incorporación de límites a los beneficios y estímulos tributarios.
    • El proyecto ley 118 radicado pretende incluir límites a los beneficios y estímulos tributarios de tal forma que el valor de los ingresos no constitutivos de renta, deducciones especiales, rentas exentas y descuentos tributarios previstos por inversiones que se realicen en innovación, investigación, desarrollo tecnológico o aquellas realizadas por control, conservación y mejoramiento del medio ambiente; los incentivos a la capitalización rural, deducciones por incentivar la educación de trabajadores, donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro, entre otros conceptos, no podrán exceder el 3% anual de la renta líquida ordinaria del contribuyente.
  • Cambios en las tarifas del Régimen Simple de Tributación.
    • El Gobierno Nacional propone en el proyecto de ley 118 radicado, la disminución de las tarifas del régimen simple de tributación en las empresas con menor capacidad económica. Por ejemplo, actualmente las tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquerías con ingresos brutos bimensuales de 6000 UVT tienen una tarifa simple bimestral del 11,6%, pero con la propuesta del proyecto de ley tendrían una tarifa del 2% cuando ese mismo ingreso sea anual.

      Las actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el intelectual tienen una tarifa máxima del 5.4% la cual sería reducida al 5%. Por otro lado, los servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor intelectual sobre el material, se disminuiría la tarifa superior del 14.5% al 8.3%.

      Adicionalmente, el proyecto de ley 118 propone implementar medidas para el control del recaudo de este impuesto y los activos de los contribuyentes que se acogieron como la inclusión de la obligación de declarar activos en el exterior, estableciéndose como sanción las declaraciones de anticipos que no hayan sido acompañadas del pago total.

    3. Creación de nuevos impuestos.

  • A. Impuestos Ambientales
      • Impuesto nacional al carbono.
      • Este impuesto grava el contenido de carbono de todos los combustibles fósiles, incluyendo todos los derivados del petróleo y todos los tipos de gas fósil que sean usados para combustión. Además se incluye el retiro para el consumo propio con una tarifa de $52.215 por tonelada.

        Serán exceptos del pago de este impuesto los combustibles que sean exportados.

      • Impuesto nacional sobre productos plásticos de un solo uso.
      • El proyecto de ley propone gravar los productos plásticos de un solo uso comercializados en el país, es decir aquellos utilizados para envasar, embalar o empacar bienes que no han sido diseñados en el mercado para ser reutilizados para el mismo fin.

        Este impuesto aplicará a los productores o importadores de ese tipo de productos, por las ventas o importaciones que realicen, a excepción de los productores o importadores que cuenten con Certificación de Economía Circular (CEC). La tarifa del impuesto es de 0,00005 UVT por cada (1) gramo del envase, embalaje o empaque.

      • Impuesto a las exportaciones de petróleo crudo, carbón y oro.
      • El proyecto de ley radicado propone un impuesto aplicable a las personas naturales y jurídicas que exporten petróleo crudo, carbón y oro, el cual seria calculado sobre un porcentaje del valor total en dólares Free on Board (FOB) de dichas exportaciones en cada mes calendario. Además, la tarifa aplicable a este impuesto sería del 10%.
  • B. Impuestos saludables
      • Impuesto al consumo de bebidas ultra procesadas y azucaradas.
      • El proyecto de ley radicado propone gravar la producción, venta, o importación de bebidas ultra procesadas azucaradas, es decir todas aquellas realizadas con edulcorantes naturales o artificiales, y azúcares añadidos, como por ejemplo las gaseosas, bebidas saborizadas, energizantes, entre otros.

        Este impuesto sería aplicable a los productores o importadores que produzcan o importen bebidas entre 4g y 7g de azúcar por cada 100 ml, en cuyo caso aplicaría una tarifa de $18. Ahora bien si la bebida tiene más de 8 gramos de azúcar por 100 ml le aplicaría una tarifa de $35

      • Impuesto nacional al consumo de productos comestibles ultraprocesados y con alto contenido de azúcares añadidos.
      • Se pretende gravar los productos comestibles ultraprocesados y con alto contenido de azúcares añadidos, como por ejemplo, papas fritas, patacones, chicharrones. Este impuesto sería aplicable a los productores o importadores de los mismos que lo destinen para venta y consumo humano. La tarifa del impuesto será del 10%.

    ¿Cuáles son los Mecanismos de Lucha contra la evasión tributaria de la Reforma Tributaria 2022?

    • Aclaración del concepto de la sede efectiva de administración. El artículo 55 del proyecto de ley 118 de reforma tributaria aclara que la sede efectiva de administración de una sociedad o entidad es el lugar donde se toman las decisiones comerciales y de gestión en el día a día para llevar a cabo las funciones de la sociedad.

    • Presencia económica significativa. El proyecto de ley 118 de reforma tributaria plantea que las personas no residentes en Colombia que mantengan una interacción deliberada y sistemática con usuarios o clientes en Colombia sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

      Las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles a los sujetos con presencia económica significativa en el país estarían sujetos a retención en la fuente con una tarifa del 20%.

    • Inclusión de la obligación de declaración anual de activos en el exterior para los contribuyentes del régimen simple. Actualmente el estatuto tributario prevé que únicamente tienen la obligación de declarar los activos en el exterior los contribuyentes del impuesto sobre la renta que posean activos en el exterior de cualquier naturaleza por un monto superior a 2000 UVT al 1 de enero de cada año.

      No obstante, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria propone incluir esta obligación a los contribuyentes del régimen simple. De igual forma, plantea eliminar el límite de 2000 UVT, es decir, todos aquellos que posean activos en el exterior estarían obligados a presentar la declaración anual de activos en el exterior en caso de que este artículo del proyecto sea aprobado por el congreso.

    • Determinación oficial del impuesto mediante facturación para el IVA e impuesto al consumo. Actualmente el artículo 616-5 del Estatuto tributario contempla la factura como sistema de determinación oficial del impuesto sobre la renta. No obstante, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria en su artículo 63 propone ampliar este sistema al impuesto sobre el valor agregado (IVA) y al impuesto nacional al consumo.

    ¿Qué otras propuestas Plantea el Proyecto de Ley 118 - Reforma Tributaria 2022?


    El proyecto de Ley 118 - Reforma Tributaria 2022 plantea eliminar los siguientes incentivos y tratos preferenciales:

  • Exclusión del IVA para la importación de bienes objeto de tráfico postal.
  • Actualmente la importación de bienes objeto de tráfico postal, envíos urgentes o envíos de entrega rápida que no excedan los 200 dólares y sean procedentes de países con los cuales Colombia haya suscrito un Tratado de Libre comercio no pagarán impuesto sobre las ventas.

    El proyecto de ley 118 de reforma tributaria mantiene la exclusión de iva para la importación de bienes objeto de tráfico postal que no excedan los 200 dólares siempre y cuando sean originarios de países con los cuales Colombia haya suscrito un TLC.
  • Eliminación de los días sin IVA.
  • Eliminación de incentivos a inversiones por hidrocarburos y minería.

  • ¿Tiene dudas respecto al Proyecto de Ley 118 - Reforma Tributaria 2022?

    Nuestros abogados están dispuestos a resolver todas las inquietudes que tenga respecto al proyecto de ley radicado ante el congreso.
    En AGT Abogados contamos con un equipo de abogados tributarios expertos en impuestos que le podrán explicar todas las implicaciones que trae la nueva reforma tributaria 2022 en sus empresas o en las rentas que percibe como persona natural.

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